日本インボイス过渡措施 10 月 1 日起降为 70%：向没登记的供应商进货少抵一成，2割特例同期收尾、个人户改用 3割特例

拿一间在池袋西口开中华料理店的华商来算。铺面在个人房东名下，月租税込 33 万日元，房东没有登记インボイス，这笔租金里含的约 3 万日元消費税，过去三年店里只能按 80% 抵，也就是 2.4 万。10 月份起的租金改按 70% 算，只剩 2.1 万，一个月差 3000 日元，一年 3.6 万。

这个数不大，可它只是一张单子。同一家店每周送两次青菜的练马农户、按月结账的兼职翻译、准备 9 月底动工重做排烟管道的装修师傅，只要对方拿不出 T 开头加 13 位数字的登録番号，都落在同一条线上。而把这些单子摊开之前，有两件事比那 3000 日元更要紧：这次降档到底碰不碰得到你的账，以及你手上那张时间表很可能是旧的。日本消費税的整体框架——10% 与 8% 两档税率、1000 万日元的免税点、電子帳簿保存法——在日本消費税与インボイス制度合规指南里有完整版，这里只说 10 月 1 日这一刀。

这次降档，谁的账上会真的少钱？

80% 也好，70% 也好，都是「仕入税額相当額」的比例，而这个比例只在一种算法里起作用：本則課税（日本也叫一般課税），也就是销项税减去逐笔凭单据汇总的进项税。进项税抵扣靠合规凭证撑起来，这个道理各国相通，进项税抵扣怎么算里有通行的框架；日本特别的地方在于，它给小事业者另开了两条不看进货单据的路。

一条是簡易課税。基准期间（法人为前前事业年度，个人为前前年）课税销售额 5000 万日元以下、事先提交了选择届出书的事业者，进项税不按实际单据算，而是用销项税乘以行业的「みなし仕入率」：卸売業 90%，小売業 80%，飲食店業 60%。另一条是 2割特例，直接按销项税额的 20% 交税。走这两条路的店，供应商登没登记，对你的应纳税额没有任何影响，10 月 1 日这一刀砍不到你身上。

所以动手之前，先把去年交给税务署的消費税申告书翻出来，看表头印的是「一般用」还是「簡易課税用」，再看后面有没有附「付表6」——那是 2割特例专用的计算表。

真正会被咬到的，主要是两类店。一类是规模已经过了 5000 万日元、选不了簡易課税的：开了两三家分店的中餐馆，在大阪做食材批发、一年流水几亿日元的贸易公司。另一类规模不大，却因为某年大笔装修或添设备想拿退税，主动留在本則課税里。批发商通常比餐馆疼得更直接——从个人农户、小渔户手里直接收货，货值高、频次密，每一笔都按 70% 走。

跨过 10 月 1 日的那批货，按 80% 还是 70% 算？

看交易发生的时点，不看付款日，也不看请求书上的日期。国税庁 2026 年 4 月在インボイス Q&A 里专门加了一问（問113-3）：买商品，看交货那一天；接受服务，看约定的服务全部完成那一天。它举的例子是一项 9 月 21 日开始、10 月 20 日完工、10 月 31 日付款的服务，整笔按 70% 计；换成商品，9 月 21 日至 30 日交的货按 80%，10 月 1 日至 20 日交的按 70%。

落到店里，最容易出错的是两处。一处是日本常见的「20 日締め」：9 月 21 日到 10 月 20 日这一期的月结请求书，里面的货要按交货日拆成两个比例，不能整张套一个数。另一处是装修、设备安装这类工程——开头那段排烟管道如果 9 月底动工、10 月中旬验收，就整单按 70% 算，哪怕大半的活是 9 月干的；反过来，月底前确实完工交付的，验收日期要在单据上写清楚。不少会计软件给免税供应商单设了「80% 控除」的税区分，10 月 1 日以后的单子要换成新的区分，软件没更新就先录进去的，月底得回头改。

改正前后的时间表放在一起看，是这样的：

课税进货发生的期间	改正前可抵比例	改正后可抵比例
2023 年 10 月 1 日至 2026 年 9 月 30 日	80%	80%
2026 年 10 月 1 日至 2028 年 9 月 30 日	50%	70%
2028 年 10 月 1 日至 2029 年 9 月 30 日	50%	50%
2029 年 10 月 1 日至 2030 年 9 月 30 日	0	50%
2030 年 10 月 1 日至 2031 年 9 月 30 日	0	30%
2031 年 10 月 1 日起	0	0

对着这张表，有件事得先说：按平成28年（2016 年）改正法附则第 52、53 条原来的写法，10 月 1 日这天本该直接掉到 50%，2029 年 10 月归零。如果你 2023 年听税理士讲过「2026 年 10 月起只剩一半」，不是他讲错了，是法律后来改了。令和8年度税制改正大綱 2025 年 12 月 19 日由执政党公布、12 月 26 日閣議決定，写进《所得税法等の一部を改正する法律》（令和8年法律第12号），2026 年 3 月 31 日成立并公布——期限延长两年，一个陡坡被拆成 70、50、30 三级台阶。所以 10 月 1 日这一降，比原计划松；只是比这三年习惯了的 80%，确实少了一成。

同一次改正还加了一道闸：从同一家非登记对象进的货，一年（法人为一个事业年度）累计税込超过 1 亿日元的，超出部分不再适用过渡措施，一分都抵不了。改正前这条线是 10 亿日元。它从 2026 年 10 月 1 日以后开始的课税期间起算，个人户是从 2027 年分开始，3 月决算的公司是从 2027 年 4 月开始的那一期。1 亿日元摊到每个月是 830 万日元出头，餐馆几乎碰不到；碰得到的是批发商，而且对方多半不是小农户，更可能是规模早过了免税点、却一直没去登记的课税事业者。

帐簿这一侧的要求照旧：记对方名称、交易日期、品名、支付金额，并注明这笔属于过渡措施对象。Q&A 問113 举的例子是写上「80%控除対象」或一个「免」字，也可以用 ※、☆ 这类记号，另外说明记号的意思。对方给的单据要具备区分记载请求书的几项内容；农户手写的收据如果缺了轻减税率的标记或按税率分列的合计，买方可以自己补写，但写单人名字、日期、品名这些，得是原本就有的。

一张 8000 日元的送菜单，为什么不受影响？

这是这次最多人算错的地方。

基准期间课税销售额 1 亿日元以下（或者特定期间 5000 万日元以下）的事业者，2023 年 10 月 1 日到 2029 年 9 月 30 日之间，单笔税込不足 1 万日元的进货，只凭帐簿就能抵进项，不需要インボイス，这叫少額特例。国税庁 Q&A 問111 的注里写得明白：对方不是登记事业者，只要金额不足 1 万日元，同样适用。也就是说，这部分进货抵的是全额，跟 80% 还是 70% 没有关系，帐簿上也不必特别标注。

关键在「单笔」怎么划。国税庁为此出过一张判定图，原则是按一次交易算，基本就是一张纳品书或一次结算。练马那位农户 2 日送一次 8000 日元、15 日再送一次 8000 日元，月底开一张 16000 日元的月结单，这是两笔，各自不足 1 万，都能用；同一天一次送来 5000 和 7000 两样菜，合计 12000，算一笔，不能用。兼职翻译如果签的是按月计费的合同，一个月干 12 天拿 10 万日元，哪怕摊到每天不到 1 万，也按一个月 10 万算，只能走 70%。

这么一拆，一间基准期间销售额 1 亿日元以下的中餐馆，10 月起真正少抵的，其实是店租、按月计费的外包和装修这几张大单，而不是每天进进出出的菜和肉。批发商正好反过来：单笔动辄几十万日元，几乎全落在 70% 里。还有一点别忘了，少額特例 2029 年 9 月 30 日到期，那时过渡比例已经走到 50%——再往后，零碎进货也要跟着一起打折。

房东、翻译、装修师傅没登记，差价该谁来扛？

先把账算长一点。开头那笔月租，跟全额抵扣相比，70% 阶段每月少抵 9000 日元，2028 年 10 月进入 50% 以后每月少抵 1.5 万，2031 年 10 月以后 3 万全部抵不了。日本的店铺租约常见两三年一更新，今明两年签下的续约，大多会跨进 50% 那一段。所以跟房东谈的不是 3000 日元，是一条往下走的线。租金里的消费税和租约层面还有哪些要留意的，海外租店面的税务陷阱讲了各国通行的几层。

劝房东去登记，值不值？假设房东从 2027 年 1 月 1 日起登记，拿 2027 年整年来算，结果有点出人意料。房东一年收店租税込 396 万日元，里面的消費税是 36 万；个人户登记后，2027、2028 两年可以用 3割特例，只交销项税的 30%，也就是 10.8 万。你这边，房东不登记，按 70% 抵，少抵的正好也是 36 万的 30%，10.8 万。两边合起来一分不多一分不少，那两年登不登记，只决定这 10.8 万落在谁的口袋里。真正拉开差距的是 2028 年 10 月以后：你这边少抵的变成一半，房东那边的 3割特例又已经到期。谈的时候把这条时间线摆出来，比一句「请您去登记一下」有说服力得多。

压价这件事，日本划了明确的红线。財務省、公正取引委員会等部门联合发布的《免税事業者及びその取引先のインボイス制度への対応に関するQ&A》（2022 年 1 月 19 日公布，2026 年 1 月 30 日更新）写得很具体：把抵扣受限的部分、连同对方自己进货时付过的消费税一并考虑，双方谈妥后降了价，没有问题；但单方面把价格压到连对方进货时付的消费税都覆盖不了，就可能构成独占禁止法上的优越地位滥用。农户买种子化肥、装修师傅买材料，都是含税买的，「对方没登记，我就直接扣 10%」这种算法站不住。

最后是登録番号本身。收据、レシート、请求书上印的 T 加 13 位数字，公司用的是法人番号，个人户是另外编的号，跟 My Number 无关。到国税庁的「適格請求書発行事業者公表サイト」输入 T 后面那 13 位，一次最多查 10 个，核两件事：名称对不对得上，登记是否仍然有效。今年秋天以后要多留个心眼——规模很小的公司供应商，2割特例已经随着含 9 月 30 日的那一期结束，有的算完账会选择退出登记。12 月决算的公司想从 2027 年 1 月 1 日起失效，登録取消届出书最晚要在 2026 年 12 月 17 日交（期限是下一课税期间首日往前数的第 15 天）。所以明年 1 月，值得把常用供应商的番号整批再过一遍，别等申报时才发现某一家从年初起就只能按 70% 算。

2割特例用完以后，个人户和公司为什么要分开算？

说完付出去的那一侧，回到自己要交的税。2割特例是给「本来是免税事業者、为了开インボイス才去登记」的那批人准备的，基准期间销售额过了 1000 万日元的店本来就用不了——免税点这条线的通行逻辑，增值税登记门槛里讲过。用过它的，多是开业没几年、因为有公司客户要报销才去登记的小馆子和小铺子。

公司这边，2割特例到含 2026 年 9 月 30 日的那一期为止。12 月决算的，2026 年 12 月期是最后一期；3 月决算的，2026 年 4 月到 2027 年 3 月这一期还能用。再往后，只剩本則課税和簡易課税两条路，没有缓冲。好在同一次改正把簡易課税选择届出书的期限放宽了：用过 2割特例的事业者，只要在下一期的确定申告期限前提交，就能从下一期起适用簡易課税。按国税庁单页里的例子，12 月决算的公司，2027 年 12 月期要不要走簡易課税，最晚 2028 年 2 月 29 日决定。这等于允许你在年度结束以后把两种算法都算一遍，再挑轻的那个。只是簡易課税一旦选了，至少要用满两年才能退出，今年划算不代表后年也划算。

个人户多了一段缓冲。2026 年分照旧用 2割特例，2027、2028 年分可以用 3割特例，按销项税额的 30% 交，在确定申告书上注明即可；到 2029 年分再做选择，届出书最晚 2030 年 4 月 1 日交。

但 3割特例并非对谁都划算，得跟簡易課税比一比。飲食店業的みなし仕入率是 60%，走簡易課税要交销项税的 40%，3割特例的 30% 更轻；小売業 80%，簡易課税只交 20%；卸売業 90%，只交 10%。一个在大阪做食材批发的个人户，如果图省事顺势改用 3割特例，交的税是簡易課税的三倍。单比这两种算法，零售和批发该掂量的是簡易課税，餐馆才轮得到 3割特例。

还留在登记名单里的餐馆，得顾好收银台出来的那张纸。飲食店業可以开「適格簡易請求書」：不必写对方名称，适用税率和税额两项写其中一项就行，但登録番号和按税率分列的合计一样不能少。来吃饭的公司客户拿收据回去报销，番号不在上面，他那边的抵扣就不完整。收银机打的小票一般没问题，漏掉的往往是宴会结账时手写的領収書——前台那本领收书上盖没盖带番号的章，值得今天就去看一眼。能把登録番号和 10%、8% 分列合计直接打在小票与领收书上的日本中华料理店收银与点餐系统，省掉的正是这一步。

同一台收银机，明年春天还要再动一次。日本政府 2026 年 8 月 5 日决定，把食品的消費税从 8% 降到 1%，自 2027 年 4 月 1 日起实施两年，相关法案要提交秋季临时国会，眼下还没有成立；据日本经济新闻报道，店内堂食维持 10%，外带跟着降到 1%。10 月 1 日改的是你付出去的那一侧，明年 4 月要改的是你收进来的那一侧。

文中的比例和期限，出自国税庁 2026 年 4 月发布、5 月改订的インボイス改正单页，以及インボイス Q&A 問111、113、113-3；你的店该走哪种算法，拿申告书上的真实数字请顾问税理士算一遍，比任何一篇文章都准。